В России проходит очередная, четвертая налоговая амнистия капитала и зарубежных счетов. Чем она может быть полезна?

Автор: Максим Симонов, канд. юрид. наук, партнер ALTHAUS Private Clients (Москва)

C 2015 года в России уже прошло три налоговых амнистии – можно было задекларировать свои личные счета в иностранных банках, контролируемые иностранные компании, ценные бумаги на зарубежных счетах, недвижимость и транспорт (яхты, самолеты, автомобили).

С 14 марта 2022 года стартовала четвертая налоговая амнистия. Ее правила установлены Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ (в редакции от 09.03.2022) «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Она очень похожа на предыдущие и в определенной степени является их синтезом.

В частности, можно включить в Специальную декларацию на амнистии (далее – «СДА») все, что и раньше, а также дополнительно наличные денежные средства, иные финансовые активы на счетах в организациях финансового рынка (не только в банках, но и в брокерских и страховых компаниях).

Иные финансовые активы, помимо ценных бумаг (акций, облигаций, векселей), а также долей участия и паев в иностранных компаниях/фондах, дополнительно охватывают деривативы или финансовые инструменты срочных сделок (опционы, свопы, фьючерсы, форварды), права требования, страховые полисы.

При этом транспорт обязательно нужно перерегистрировать в России, а ценные бумаги и иные финансовые активы, а также денежные средства с личных зарубежных счетов перевести в Россию до подачи Специальной декларации в налоговую инспекцию, наличные денежные средства – внести на счет в российский банк / иную организацию финансового рынка до подачи или в течение 30 дней с даты подачи Декларации в налоговый орган.

Несмотря на расширенный перечень объектов для амнистии, некоторые активы все-таки остались за рамками четвертой волны: права требования по кредитам и займам (не учтенные на счете в банке или иной финансовой организации), физические драгоценные металлы (учет которых не ведется на счете) и камни, инвестиционные права по долевому строительству (еще не зарегистрированные недвижимость или незавершенное строительство либо не формализованные через участие в иностранной компании/фонде в форме акций, долей или паев), криптовалюта и производные от нее, цифровые финансовые активы.

При этом не обязательно ликвидировать КИК или редомицилировать КИК в российский САР (специальный административный район – на острове Октябрьский в Калининградской области или острове Русский в Приморском крае).

На дату подачи Специальной декларации декларант должен быть собственником активов и контролирующим лицом КИК. Если актив был продан, а компания ликвидирована или передана другому лицу, то амнистировать их уже не получится. Однако можно задекларировать личные счета за рубежом, даже если они ранее уже были закрыты декларантом (но в любом случае счета должны быть открыты до 1 января 2022 года).

Владение через номинала или трасти (управляющий по Trust Deed – трастовому договору) тоже допускается. В таком случае потребуется приложить к СДА нотариально заверенную копию трастового договора, из которого следует, что актив изначально был передан декларантом трасти в номинальное владение. В 2022 году можно получить имущество от номинального владельца без НДФЛ в России.

При этом в будущем можно будет также заявить налоговый вычет (расходы по НДФЛ) при продаже этого актива – в размере стоимости актива по данным учета номинального владельца на дату передачи актива бенефициарному собственнику. Это имеет важное значение, особенно в случае, когда бенефициар планирует продажу имущества до истечения 5 лет владения (и доход облагается НДФЛ).

Очень важно при оформлении СДА и пакета документов к ней взвесить все за и против, понять, что амнистировать и какие преимущества это даст в конкретной ситуации, а также выполнить все условия для амнистии.

Все это необходимо потому, что подать СДА в рамках четвертой волны можно однократно: повторные декларации и уточнения, дополнения не будут приняты. Участие в первых трех амнистиях не лишает права подать декларацию в рамках 4-го этапа.

Многие полагают, что амнистия сводится к заполнению формы Специальной декларации и подаче ее в любой налоговый орган, однако это не так. Основная сложность заключается не в заполнении утвержденного формуляра, а в том, чтобы грамотно и системно оценить, какие активы, счета и компании подлежат амнистии, от уплаты каких налогов, штрафов и за какие периоды амнистия освободит, каких валютных штрафов позволит избежать, а от каких не спасет. Понимая полную дорожную карту по своим КИК и активам в разных странах, можно будет определиться, что указывать в Спецдекларации, а что – нет.

Амнистия может пригодиться даже в тех случаях, когда зарубежных активов не так много либо когда КИК и личные счета уже были раскрыты в налоговых органах России. Дело в том, что СДА является очень сильным аргументом, который на практике убеждает налоговый орган, что перспективы доначисления налогов и штрафов декларанту, который успешно прошел амнистию, очень маловероятны. Поэтому в большинстве случаев амнистия полезна и декларанту, и налоговому органу: чтобы убедиться, что старые проблемы и риски закрыты и целесообразнее тратить время на проверку тех налогоплательщиков, которые не раскрыли свои КИК и счета за рубежом, не воспользовались амнистией. А тех, кто амнистировался, стоит оставить в покое.

Амнистия освобождает от налоговых штрафов и уголовных рисков по налоговым нарушениям/преступлениям, которые были совершены до 1 января 2022 года. На практике это означает, что речь идет об обязанностях по НДФЛ и об уведомлениях по КИК за 2020 год включительно. Поскольку уведомлять о КИК за 2020 год требовалось до 20 марта 2021 года, декларировать НДФЛ по прибыли КИК за 2020 год и прилагать финансовую отчетность по КИК за 2019 финансовый год нужно было до 30 апреля 2021 года, платить налог – до 15 июля 2021 года. То есть все нарушения были совершены до 1 января 2022 года (как установлено Законом об амнистии). Аналогичные налоговые обязанности за 2021 год требовалось исполнить соответственно до 30 апреля 2022 года и 15 июля 2022 года, что уже позднее 1 января 2022 года: в результате это уже не подпадает под амнистирование.

Валютных штрафов удастся избежать по незаконным валютным операциям на счетах в банках за пределами РФ, открытым до 1 января 2022 года. При условии, что счета указаны в СДА, одновременно поданы уведомления об открытии счетов, а все средства со счетов переведены в Россию. В доказательство прикладывается Отчет о движении средств по зарубежному счету по дату закрытия счета либо не «старее» 15 дней до даты подачи СДА, а также заверенная выписка из российского банка о зачислении средств на российские счета в результате перевода с иностранных.

Немного особняком стоят уведомления об участии в иностранных компаниях и о КИК. За неподачу первых штраф составляет 50 тысяч рублей. А за неуведомление о КИК с прошлого года штраф увеличен до 500 тысяч рублей. Неподача в срок финансовой отчетности КИК за 2019 финансовый год весной 2021 года влечет штраф 500 тысяч рублей. Кроме того, налоговая может потребовать представить такую финотчетность: если не представить ее в течение 1 месяца, можно получить дополнительный штраф на 1 млн рублей.

В марте 2022 года был введен мораторий на штрафы за непредставление финотчетности КИК за 2020 и 2021 финансовые годы (п. 4 ст. 126 НК РФ). Однако, согласно письму ФНС России такой мораторий предусмотрен только для тех случаев, когда у владельца КИК отсутствует возможность представить финотчетность КИК из-за санкций и ограничительных мер со стороны иностранных государств. При первой возможности получить финотчетность владелец КИК должен сделать это и представить ее в налоговую инспекцию. Штрафа за нарушение срока в таком случае не будет в силу моратория и отсутствия вины налогоплательщика. Однако, если прибыль КИК превысила 10 млн рублей, то НДФЛ и пени за просрочку все-таки придется заплатить (Письмо ФНС России от 29 апреля 2022 года № ШЮ-4-13/5376).

Амнистия КИК не освобождает от уплаты НДФЛ с прибыли КИК. Этот налог придется платить в любом случае.

Схематично можно рекомендовать следующее:

1) если не раскрывали КИК ранее, рекомендуется подать СДА и уведомления о КИК по ней, в том числе за 2021 год. Это легализует КИК и освободит от существенных штрафов за подачу уведомлений и финотчетности с нарушением сроков, а также от уголовных рисков (в случае неуплаты НДФЛ с прибыли КИК). НДФЛ и пени по прибыли КИК придется заплатить. Такой порядок освободит и от штрафа за неуведомление о КИК за 2021 год (несмотря на то, что дата нарушения пришлась уже на 2022 год). Так разъяснила ФНС России (Письмо ФНС РФ от 28 апреля 2022 года № ШЮ-4-13/5217). Поэтому правильное раскрытие КИК в амнистии сэкономит и штраф 500 тысяч рублей за неподачу уведомления за 2021 год;

2) если раскрывали КИК и декларировали прибыль КИК для НДФЛ в России, следует подать СДА (прилагать уведомления о КИК необязательно, поскольку они уже поданы ранее). Такой подход убережет от уточняющих и дополнительных вопросов налогового органа в будущем;

3) если раскрывали КИК ранее, но все-таки нарушили срок подачи уведомлений и финотчетности за отдельные периоды – например, подали все уведомления и финотчетность в 2021 году по КИК, которую контролировали с 2017 года, стоит подать СДА. Это убережет от штрафов за нарушение сроков подачи уведомлений о КИК и финотчетности за прошлые периоды;

4) если раскрывали КИК в сроки, однако есть налоговые и валютные риски по операциям, которые формировали капитал, переданный в КИК при создании/допэмиссии, – нужно подать СДА, указать КИК, а также в листе «И» раскрыть детали формирования капитала, переданного в КИК. Это позволит получить гарантии: защиту от налоговых, уголовных и валютных рисков по формированию акционером КИК такого капитала (до момента передачи его в КИК).

Маленький нюанс

Если вы ранее совсем не раскрывали КИК (одну или несколько), то сейчас – самое время! Дело в том, что подача СДА вместе с уведомлениями о КИК за прошлые периоды, в том числе за 2021 год освободит вас от штрафов за нарушение сроков. На практике по одной КИК штраф составляет порядка 1–3 млн рублей (в зависимости от даты возникновения контроля).

До конца 2022 года от своей контролируемой иностранной компании можно получить имущество и имущественные права без НДФЛ в России: при условии, что контроль над КИК был на 31 декабря 2021 года, а активы были в собственности КИК на 1 марта 2022 года. Поэтому оптимально сначала провести амнистию КИК, а потом, до конца 2022 года, получить от нее активы без НДФЛ в России на этот доход. Более того, в будущем можно будет при желании продать эти активы и уменьшить доход от продажи на расходы (в размере стоимости по данным учета КИК на дату безналоговой передачи декларанту, но не выше рыночной стоимости).

Оптимальный момент для амнистии

Важно не затягивать и использовать волшебство амнистии сейчас, не дожидаясь, когда налоговый орган обнаружит нарушение и проблему. Дело в том, что сила амнистии действует до тех пор, пока:

1) не было возбуждено уголовное дело в связи с совершением соответствующего налогового преступления;

2) не начато производство по делу об административном (валютном) правонарушении;

3) не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка (проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами).

Гарантии предоставляются исключительно в пределах указанного в декларации имущества (контролируемых иностранных компаний, наличных денежных средств, счетов (вкладов) и (или) операций по приобретению (способов и механизмов формирования источников приобретения), использованию либо распоряжению таким имуществом (контролируемыми иностранными компаниями, наличными денежными средствами), открытию и (или) зачислению денежных средств на такие счета (вклады). Применительно к КИК – в пределах стоимости активов этих компаний по состоянию на дату представления СДА.

Если вы недавно получали от налоговой инспекции требования, уведомления, информационные письма о необходимости представления сведений о факте владения ими КИК или счетах за рубежом, но еще не получили Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых нарушениях либо Решение о назначении выездной налоговой проверки, то рекомендуем поторопиться и раскрыть активы, счета и КИК самостоятельно. Следует попытаться уйти от существенных налоговых штрафов и уголовных рисков.

Антисанкции России, налагающие валютные ограничения на всех россиян (как валютных резидентов России), принимались в большом количестве с марта 2022 года. Они стали достаточно запутанными и казуистичными. С ними объективно очень непросто совладать даже опытным консультантам. Владельцам счетов и КИК, ведущим активный бизнес и не занимающимся ежедневно анализом всех нормативных изменений, это еще сложнее.

Если есть сомнения, правильно ли вы осуществили перевод или зачисление на зарубежный счет, отправили платеж, и нет ли в этом нарушения валютных ограничений по указам Президента РФ и официальным разъяснениям ЦБ РФ, Правительственной комиссии, то лучше воспользоваться амнистией. Она блокирует валютные риски по операциям на личных счетах за пределами РФ – вплоть до даты подачи СДА.

Важно учитывать, что не все валютные нарушения связаны со счетами за рубежом, поэтому амнистия спасает далеко не от всех валютных рисков. В рамках валютной амнистии потребуется перевести все средства (деньги и иные финансовые активы) на счета в российские банки и организации финансового рынка. Однако никто не запрещает оставить иностранный счет и впоследствии вернуть средства на него обратно.

Безусловно, легче это сделать будет при наличии второго паспорта Евросоюза либо ВНЖ. Дело в том, что санкции США и Евросоюза не действуют на тех граждан РФ, которые в дополнение к российскому имеют также паспорт или ВНЖ ЕС. Рынок иммиграционных программ существенно сократился в предложении для россиян. Однако ряд программ продолжают работать и пользуются активным спросом в настоящее время. Если иностранный банк попросил вас со ссылкой на российский паспорт забрать деньги и инвестпортфель из банка, то можно перевести активы в российский банк (который не находится под санкциями США и ЕС) и затем воспользоваться амнистией.

Наличные деньги

В рамках четвертой амнистии можно легализовать наличные деньги – как рубли, так и иностранную валюту. В последние годы налоговые органы мониторят траты россиян и проверяют размер расходов (покупка дорогих недвижимости и транспорта) на соответствие уровню задекларированных доходов. Нельзя исключать, что накопленный массив данных в будущем будет использован при доказывании доначисления НДФЛ на доходы, которые не были задекларированы в установленном порядке. За период в пределах прошлых четырех лет (глубина налоговой проверки – 3 года плюс 1 год на назначение проверки). То есть в 2022 году налоговый орган может назначить и провести проверку правильного исчисления и уплаты НДФЛ по доходам за 2019–2022 годы. Если большого желания и энтузиазма дискутировать с налоговой нет, рекомендую подать СДА и среди прочих активов указать также наличные денежные средства. Для того, чтобы гарантии заработали, наличные деньги нужно внести на счет в российский банк либо до подачи СДА, либо в течение 30 дней после подачи.

Конечно, в гарантиях может быть отказано, если налоговому органу удастся доказать, что доходы в наличной форме были получены в 2021–2022 годах. Здесь действует общий ограничитель по времени – амнистируется нарушение, которое совершено до 1 января 2022 года, и не взыскивается только НДФЛ, обязанность по уплате которого возникла до этой даты. Однако подача СДА все-таки тактически смещает бремя доказывания от налогоплательщика в сторону проверяющих. В любом случае это представляется более верным шагом, чем ожидать решения о назначении налоговой проверки или требования налоговой инспекции об уплате НДФЛ за периоды 2019–2022 годов.

Само по себе освобождение от налогового штрафа уже может быть интересно: за нарушение срока декларирования дохода штраф составляет 5–30% от суммы незадекларированного налога; за неуплату налога – 20–40% от суммы неуплаченного налога (в зависимости от неосторожного или умышленного отношения налогоплательщика к неуплате налога). Крайне редко, но все-таки встречается назначение штрафа и по совокупности данных налоговых нарушений (до 70% от суммы налога).