Получать оповещения о важных
новостях прямо в браузере
Амнистия капитала: третья волна

Просмотров:  1409

с 1 июня 2019 года стартовала третья волна амнистии зарубежных капиталов и компаний российских бизнесменов. Она существенно отличается по требованиям и гарантиям от второй, завершившейся 28 февраля 2019 года.

Амнистия капитала: третья волна

Текст: Максим Симонов, руководитель налоговой практики «Дювернуа Лигал» (Санкт-Петербург, Москва, Лондон), канд. юрид. Наук

Многие бизнесмены интересуются, в чем собственно заключается третья волна, которая продлится до 29 февраля 2020 года, чем она может пригодиться для снятия налоговых и валютных рисков по зарубежным счетам в банках по контролируемым компаниям. Стоит напомнить, что в рамках второй волны было подано более 11 тысяч спецдеклараций и раскрыто капиталов более чем на 10 млрд рублей..

Основные отличия третьей волны:

1.Амнистия личных счетов в банках за рубежом и операций по ним вплоть до подачи Специальной декларации на амнистию возможна только в случае полной репатриации денежных средств с зарубежных счетов на счета декларанта в России. При этом запрет на перевод средств обратно за границу после репатриации в Россию не установлен. Равно как не предусмотрена обязанность переводить в Россию средства, которые не относятся к денежным (например, акции, облигации, фонды).

ПРИМЕР

Господин Смирнов в январе 2019 года зачислил на личный счет в Швейцарии доход от продажи фонда, который не прошел листинг на установленном перечне бирж. Если операция будет обнаружена, ему грозит валютный штраф на сумму 75– 100% от суммы зачисления. Амнистия может устранить данный валютный риск.

Амнистия капитала: третья волна

2. Амнистия контролируемых иностранных компаний возможна только в случае их редомицилирования в специальные административные районы (САР) – остров Октябрьский (Калининградская область) и остров Русский (Приморский край) и при отсутствии у декларанта других контролируемых иностранных компаний на дату подачи Специальной декларации. Компанию необходимо зарегистрировать в САР как международную и инвестировать более 50 млн рублей в экономику России. Перечень юрисдикций КИК также ограничен только странами–членами или наблюдателями Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) или членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл). Например, в список входят Кипр, Мальта, Люксембург, Нидерланды, Латвия, Швейцария, Лихтенштейн, Чехия. В результате исключена амнистия компаний из популярных оффшорных юрисдикций (Британские Вирджинские острова, Белиз, Сейшелы и др.)

ПРИМЕР

Господин Никифоров является акционером компании на Британских Вирджинских островах. Он не воспользовался второй амнистией и не стал ликвидировать свою компанию в безналоговом порядке. После введения требования на островах к экономическому присутствию (substance) посчитал нецелесообразным нахождение компании на островах по причине существенных затрат на это и рисков в России. Он рассматривает возможность участия в третьей амнистии. Однако это невозможно, поскольку Британские Вирджинские острова не входят в ФАТФ и Манивэл. Поэтому редомицилировать компанию в Россию не получится.

3. Отсутствует ранее популярная возможность безналоговой ликвидации КИК, которая действовала во второй амнистии и позволяла передать активы от КИК в адрес контролирующего лица без налогов в России.

4. Отсутствует ранее популярная гарантия – невозможность признания КИК налоговым резидентом России в случае ликвидации. Такая возможность была предусмотрена во второй волне при ликвидации КИК до 28 февраля 2019 года.

5. Данные отличия существенно снижают интерес потенциальных декларантов к третьей амнистии капиталов, поскольку выполнение всех требований для получения гарантий представляется достаточно сложным процессом, который потребует массы усилий и времени для получения гарантий. Важно учитывать, что редомицилирование КИК в Россию требует согласованных действий как за рубежом, так и в России. Выполнение таких мероприятий в срок до 29 февраля 2020 года представляется маловероятным, особенно при наличии холдингов и разветвленных корпоративных структур у декларанта. В случае, если он все-таки не успеет редомицилировать абсолютно все КИК в Россию в данный срок, гарантии ему предоставлены не будут по причине невыполнения всех требований, установленных законом об амнистии.

Тем не менее, в некоторых случаях участие в амнистии может быть целесообразным. Например, из-за:

1) наличия валютных нарушений по личным счетам в банках за рубежом и в случае неподачи уведомлений об открытии счетов в налоговый орган России ранее. Важно учитывать, что срок давности за валютные нарушения составляет 2 года;

ПРИМЕР

Господин Петров продал виллу на Кипре и зачислил доход от продажи на счет в кипрском банке. Поскольку Кипр не входит в ОЭСР и ФАТФ, то зачисление влечет валютный штраф 75–100% от суммы дохода. Амнистия поможет устранить данный валютный риск.

2) неподачи уведомлений об участии в иностранных компаниях и уведомлений о контроле в отношении таких компаний. Штраф за каждую компанию может составлять более полумиллиона рублей. Дальше размер штрафов будет возрастать на 200 тысяч рублей ежегодно за компанию (100 тысяч рублей – за неподачу уведомления о КИК за очередной год и 100 тысяч рублей – за неподачу финансовой отчетности КИК за очередной год);

3) неуплаты НДФЛ с доходов за рубежом за периоды по 2017 календарный год включительно. Правильное участие в амнистии исключает возможность взыскания такого НДФЛ, а также штрафы за неуплату налога и неподачу налоговой декларации, пени. Тем не менее, исключение не действует, как и ранее, на прибыль КИК, которая становится личным доходом контролирующих лиц для целей личного НДФЛ в России;

4) исключения прибыли КИК за 2018 год из доходов контролирующего лица в 2019 году – только в случае, если физическое лицо было налоговым нерезидентом России по итогам 2018 года;

5) высокой вероятности раскрытия российским налоговым органам личных счетов и КИК (которые не были раскрыты ранее) в результате международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах по стандарту CRS (Common Reporting Standard);

6) усиления контроля и внимания к личным счетам и КИК со стороны банков и регуляторов за рубежом в последнее время (требований представить подтверждение источника средств и капитала, налоговые декларации из России, а также требований забрать средства и закрыть счета);

7) целесообразности релокации компаний группы в Россию из иностранных юрисдикций (из-за санкций, организационных бизнес-причин, налоговых преференций в САР Калининграда и Приморья).

Амнистия капитала: третья волна

Налоговые льготы для международных компаний в САР на островах Русский и Октябрьский:

После редомициляции и амнистирования международная компания может подтвердить свой статус как международная холдинговая (!) и получить дополнительно налоговые преференции. Для этого должен выполняться ряд условий:

1) компания создана до 1 января 2018 года;

2) контролирующие лица компании (доля свыше 15% – отступление от общих правил признания лица контролирующим лицом в отношении КИК) являлись таковыми до 1 января 2017 года;

3) компания представила финансовую отчетность за прошлый финансовый год, положительное аудиторское заключение, сведения о контролирующих лицах.

Подтвердив статус международной холдинговой, компания получит следующие налоговые льготы:

1. Доходы от реализации акций и долей в российских и иностранных организациях облагаются налогом на прибыль в России по ставке 0% при условии, что доля участия МХК не менее 15% на протяжении года, не более 50% активов «дочерней» компании представлено прямо или косвенно недвижимостью в России, акции (доли) не были внесены в МХК в течение года до или после ее редомициляции в Россию.

2. МХК не учитывает прибыль своих КИК как личную прибыль для целей налогообложения.

3. Прибыль МХК не учитывается как прибыль КИК в составе личного дохода контролирующих лиц МХК.

4. Полученные дивиденды облагаются по ставке 0%, если владение «дочерней» компанией не менее 15% на протяжении года, и «дочерняя» компания не из страны «серого» списка Минфина России (Приказ Минфина России от 13.11.2007 № 108н). Не пройдут данный тест «дочерние» компании из Белиза, Британских Вирджинских островов, Гибралтара, Лихтенштейна, Маршалловых островов, Панамы, островов Мэн, Гернси, Джерси, Сейшельских островов.

5. Дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам, будут облагаться налогом у источника в России по ставке 5% – в случае, если МХК является публичной компанией, а акционер – фактическим получателем дивидендов.

Важно учитывать, что МХК может вести финансовую отчетность по правилам МСФО на русском или английском языке, выбрать функциональную валюту, отличную от рубля. Однако для предоставления в государственные органы России международная компания все-таки обязана составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с законодательством России.

При этом стоимость ее имущества фиксируется в учете в рублях по курсу ЦБ РФ:

1) в отношении акций (долей участия) – на дату приобретения;

2) в отношении другого имущества – на дату регистрации международной компании.

Это создает вероятность возникновения курсовых разниц в будущем.

Амнистия капитала: третья волна

По данным причинам третья амнистия будет «лекарством не для всех». Но в некоторых случаях им все-таки придется воспользоваться, чтобы снять валютные риски по существенным нарушениям на личных зарубежных счетах, либо в случае, когда налоговые риски КИК в будущем крайне нежелательны и предприниматель все-таки решил перенести свои холдинговые структуры в Россию – в Калининград или Приморье.