Министерство финансов ОАЭ в социальных сетях подтвердило, что Постановление Кабинета министров № 57 от 2020 года о правилах ESR и подаче необходимой отчетности будет обновлено в самое ближайшее время.

Автор статьи: Мария Никонова, PhD, партнер PGP Tax

Предыстория

В 2013 году в рамках борьбы ОЭСР и G20 c размыванием налоговой базы было принято решение, что налоговые преимущества должны предоставляться лишь тем резидентам, кто прошел тест на экономическое присутствие в юрисдикции. В 2015 году ОЭСР был подготовлен отчет, в котором предложены основные параметры теста на экономическое присутствие, в том числе: перечислены релевантные (географически мобильные) активности, определены элементы теста, даны примеры операций, имеющих ключевое значение для получения дохода от релевантных активностей.

30 апреля 2019 года, следуя предложенной ОЭСР инициативе, Кабинет министров ОАЭ выпустил Распоряжение о регулировании экономического присутствия. С этого момента компании, осуществляющие релевантные виды деятельности в ОАЭ, должны были соблюдать правила экономического присутствия и подавать ежегодные уведомления и отчеты о соблюдении этих правил. Невыполнение этих требования могло сделать невозможным осуществление бизнеса на территории ОАЭ, так как не только каралось существенными штрафами (20 тысяч дирхамов за неподачу уведомления по ESR; 50 тысяч дирхамов за неподачу отчета или непрохождение теста по ESR и 400 тысяч дирхамов за повторное нарушение), у FTA также было право приостановить, отозвать или не возобновить лицензию компании при несоблюдении ESR.

Рисунок 1. Релевантные виды деятельности

Для того чтобы пройти тест на экономическое присутствие, компания должна была соответствовать следующим критериям:

Рисунок 2. Требования по ESR

1) осуществлять на территории ОАЭ ключевые операции, генерирующие ее доход по соответствующему виду деятельности (Core Income Generating Activity или CIGA);

2) управление и руководство релевантным видом деятельности должно было осуществляться в ОАЭ;

3) с учетом масштаба осуществляемой деятельности компания должна была:

a) задействовать при ее осуществлении работников резидентов ОАЭ или физически находящихся на территории ОАЭ;

b) нести на территории ОАЭ адекватные операционные расходы;

c) использовать для этой деятельности материальные активы, находящиеся на территории ОАЭ.

Рисунок 3. Тест на экономическое присутствие

Особо строго правила ESR были сформулированы для IP бизнеса – бизнеса, который владеет, использует или получает доход от объектов интеллектуальной собственности. Так, для ситуаций высокорискового IP бизнеса действовала презумпция о том, что тест на ESR не пройден. Презумпцию нужно было опровергнуть, продемонстрировав, в частности, что эмиратская компания осуществляет и исторически осуществляла высокую степень контроля над разработкой, эксплуатацией, обслуживанием, защитой и усовершенствованием соответствующих объектов IP. Сделать это вновь созданной в ОАЭ компании было фактически невозможно в отношении IP объектов, созданных и зарегистрированных до момента ее создания.

Рисунок 4. Высокорисковый IP бизнес

Как отмена ESR повлияет на IP бизнес?

Отмена ESR существенным образом упрощает комплаенс в ОАЭ для многих компаний, которые осуществляют релевантные виды деятельности. Особенно облегчается положение бизнеса, получающего доходы от владения и использования IP. Теперь можно открыть компанию в ОАЭ, передать ей актив интеллектуальной собственности, созданный ранее связанной компанией (дочерней, сестринской, материнской и т.п.), и использовать этот актив для получения доходов от других компаний группы (тот самый выскокорисковый IP бизнес). Проходить ESR тест не потребуется, и компания может не задумываться о том, выполнит ли она его или нет.

Отмена ESR поможет ОАЭ привлечь еще больше бизнесов из сферы IP, особенно с учетом потенциальной возможности применить нулевую ставку корпоративного налога в отношении доходов от IP. Однако если бизнес, зарегистрированный в свободной зоне, заинтересуется нулевой ставкой, то выполнять требования экономического присутствия все же придется.

Адекватное присутствие и ESR

Бизнес, получающий доход от владения и использования Квалифицированной интеллектуальной собственности, сможет применить нулевую ставку к этому доходу в случае соответствия всем признакам Квалифицированного резидента Свободной зоны. Для того, чтобы стать Квалифицированным участником Свободной зоны, резидент Свободной зоны должен выполнить ряд условий, предусмотренных ст. 18(1) Закона о корпоративном налоге и дополнительно предписанных решениями Минфина ОАЭ от 27.10.2023 № 265 и Кабмина ОАЭ от 25.10.2023 № 100. Одно из условий - поддерживать адекватный уровень присутствия (adequate substance) в свободной зоне.

По своей сути требование адекватного присутствия и отмененное в настоящее время требование экономического присутствия схожи, хотя и отличаются по ряду значимых аспектов. Правила адекватного присутствия установлены ст. 8 Решения Кабинета № 100. В соответствии с ними Квалифицированный участник Свободной зоны должен осуществлять свои ключевые операции, приносящие доход (CIGA), в Свободной зоне или Designated зоне, в зависимости от того, где требуется осуществлять такую деятельность, и, принимая во внимание уровень осуществляемой деятельности, иметь достаточные активы, достаточное количество квалифицированных сотрудников, занятых полный рабочий день, и нести достаточный объем операционных расходов в отношении каждого вида деятельности.

Эти правила, также, как и правила ESR, требуют от налогоплательщика определить конкретные операции, генерирующие доход в его случае, и эти операции разместить в ОАЭ. Только для целей корпоративного налога операции должны быть размещены не просто в ОАЭ, но в Свободной зоне. Также, как и в правилах ESR, CIGAs для IP бизнеса будут включать ‘research and development’ (R&D), когда речь идет о квалифицированной интеллектуальной собственности, т.е. патенте, программном обеспечении или аналогичном активе интеллектуальной собственности.

Помимо требования локализовать все генерирующие доход операции в Свободной зоне, есть еще несколько значимых отличий требований ESR и адекватного присутствия. Для наглядности они суммированы в таблице.

Как IP бизнесу выполнить требование на адекватное присутствие?

Основные параметры адекватного присутствия, которые будет проверять налоговый орган для подтверждения правомерности применения нулевой ставки корпоративного налога, можно найти в форме налоговой декларации. Так, резиденту Свободной зоны предстоит ответить на ряд вопросов по адекватному присутствию непосредственно при заполнении декларации. Ниже приведены эти вопросы:

Эти общие вопросы помогают налогоплательщику понять, какие факторы будут приниматься во внимание и проверяться налоговым органом для подтверждения требования адекватного присутствия. Как видим, правила адекватного присутствия во многом копируют отмененные в настоящее время требования ESR, поэтому несмотря на отмену, ESR еще долго будут использоваться налогоплательщиками, в том числе, для восполнения пробелов и неясностей в правилах адекватного присутствия.

Подробнее об этих и других нововведениях для IT и инновационного бизнеса в ОАЭ расскажут эксперты PGP Tax Consultancy и Biz-On в ходе практического вебинара, который пройдет 24 октября 2024 года с 12:00 до 13:30 (по времени ОАЭ). Зарегистрироваться на вебинар можно по ссылке. Участие бесплатное.